Fatti

La A. SA, una società con sede a U./ZG (in precedenza V./ZG), è stata tassata in via definitiva dall’Amministrazione fiscale cantonale di Zugo per i periodi d’imposta 2015 a 2018, con tutti i fattori impositivi tassati nel Canton Zugo.

Con lettera del 8 dicembre 2020, l’Ufficio delle imposte cantonale di Zurigo ha informato la A. SA che, a seguito di una verifica contabile presso società ad essa collegate, sussisteva il sospetto che la sede statutaria della A. SA non corrispondesse al luogo della sua effettiva amministrazione. Il Canton Zurigo ha quindi rivendicato la potestà impositiva sulla A. SA a decorrere dal 1° gennaio 2015 con decisione preliminare del 12 maggio 2022. Il ricorso avverso tale decisione è stato respinto con decisione del 19 luglio 2022 e il reclamo proposto contro tale decisione è stato respinto dal Tribunale delle imposte del Canton Zurigo con sentenza del 27 gennaio 2023.

Il 16 maggio 2023 la A. SA ha presentato un’istanza di revisione all’Amministrazione fiscale cantonale di Zugo, chiedendo la revisione delle tassazioni per le imposte cantonali e comunali nonché per l’imposta federale diretta dei periodi d’imposta 2015 a 2018. L’Amministrazione fiscale cantonale di Zugo, con decisione del 7 luglio 2023, non ha preso in considerazione l’istanza di revisione per mancato rispetto del termine. Anche il ricorso avverso tale decisione del 7 settembre 2023 è stato respinto.

Il Tribunale amministrativo del Canton Zugo ha respinto con sentenza del 18 luglio 2024 un ricorso della A. SA avverso la decisione di ricorso. Con ricorso del 13 settembre 2024 la A. SA ha chiesto l’annullamento della sentenza del Tribunale amministrativo del Canton Zugo del 18 luglio 2024 nonché della decisione dell’Amministrazione fiscale cantonale di Zugo del 7 luglio 2023. Essa ha fatto valere che il termine per proporre l’istanza di revisione fosse stato rispettato con la presentazione dell’istanza datata 16 maggio 2023 e ha chiesto la rimessione dell’istanza di revisione all’istanza inferiore per una valutazione nel merito.

Legge

Il Tribunale federale ha esaminato in via preliminare se la doppia imposizione inter-cantonale possa costituire un motivo di revisione per l’imposta federale diretta. Ha constatato che la ricorrente non ha addotto alcun motivo di revisione ammissibile in modo sufficientemente concreto. L’art. 147 cpv. 1 LIFD non annovera la doppia imposizione inter-cantonale tra i motivi di revisione e, al di fuori di particolari situazioni in cui emergono nuovi fatti, la doppia imposizione inter-cantonale non costituisce in linea di principio un motivo di revisione per l’imposta federale diretta. Poiché la ricorrente non ha fatto valere altri motivi di revisione, non è contestabile sotto il profilo del diritto federale che l’Amministrazione fiscale cantonale di Zugo non abbia preso in considerazione l’istanza di revisione.

Per quanto concerne le imposte cantonali e comunali, la ricorrente ha fatto valere parimenti il divieto di doppia imposizione inter-cantonale quale motivo di revisione. Il Tribunale federale ha chiarito se un’autorità fiscale cantonale possa o debba tornare sulla propria decisione di tassazione qualora questa violi i principi in materia di doppia imposizione inter-cantonale e si verifichi una doppia imposizione attuale. Ha constatato che il diritto di armonizzazione prevede, con la revisione, la rettifica e l’imposta supplementare, tre strumenti mediante i quali è possibile tornare su decisioni di tassazione formalmente definitive. Nel diritto fiscale armonizzato non esistono mezzi di ricorso straordinari avverso decisioni di tassazione definitive. Il Tribunale federale ha precisato che il principio di legalità nel diritto fiscale, pur militando per l’annullamento o la modifica di atti illegittimi, deve cedere di fronte all’interesse alla certezza del diritto e alla tutela dell’affidamento. Pertanto, non vi è spazio per ammettere un diritto federale al ricorso per revisione ai sensi dell’art. 127 cpv. 3 Cost.

Il Tribunale federale ha poi rilevato che, pur non sussistendo un diritto al ricorso per l’annullamento o la modifica successiva di una decisione di tassazione a causa di doppia imposizione inter-cantonale, il diritto federale non…