En Fait

Le litige porte sur la légalité des provisions forfaitaires constituées pour la première fois dans les comptes annuels de l'entreprise individuelle du recourant, un architecte indépendant, pour l'exercice 2014, pour les réparations et l'entretien d'environ deux tiers de ses immeubles commerciaux. Les provisions ont été constituées de manière forfaitaire à hauteur de 1% de la valeur d'assurance des bâtiments respectifs, ce qui a donné un montant total de provisions de CHF 490'500.

L'administration fiscale de Bâle-Ville a réintégré ces provisions dans les taxations pour les impôts cantonaux et l'impôt fédéral direct de la période fiscale 2014, car elle ne les a pas considérées comme justifiées par des motifs commerciaux. Les recourants font valoir que la constitution des provisions forfaitaires est justifiée par des motifs commerciaux, tandis que l'instance précédente a estimé que le caractère commercial des provisions n'était pas prouvé.

En Droit

Le Tribunal fédéral rejette le recours. Il explique que selon les dispositions du droit commercial, les provisions sont en principe autorisées si elles sont motivées par des événements passés, si un décaissement de moyens est probable et si leur montant peut être estimé de manière fiable. Cependant, selon les dispositions fiscales, les provisions ne sont reconnues comme justifiées par des motifs commerciaux que dans les cas mentionnés à l'art. 29 al. 1 let. a et c LIFD.

L'admission de provisions pour les grosses réparations n'est en principe justifiée sur le plan fiscal que si l'entretien des immeubles a été négligé dans le passé et que ce fait n'a pas été pris en compte par des amortissements suffisants, de sorte qu'il faut s'attendre à l'avenir à des dépenses élevées, non ou seulement partiellement activables, en raison de travaux de rénovation importants. Si la perte de valeur a été prise en compte par des amortissements suffisants, il convient de comptabiliser les grosses réparations par des activations correspondantes.

Même dans les cas où l'entretien n'a pas été négligé, la nécessité peut cependant…