En Fait

Parties et déroulement de la procédure : Les recourants, les époux [A.A.] et [B.A.] , étaient respectivement l’actionnaire unique et l’époux de l’actionnaire unique de la société anonyme [C. SA] , une société immobilière ayant son siège dans le canton de Saint-Gall. La société a été radiée du registre du commerce. Pour la période fiscale 2013, l’Office cantonal des contributions de Saint-Gall a ouvert une procédure de taxation ultérieure après avoir reçu des informations concernant des chiffres d’affaires non comptabilisés de la [C. SA] . Par des décisions de taxation ultérieure du 21 septembre 2021, des revenus non imposés de participations d’un montant total de Fr. 88'360.- (impôts cantonaux et communaux) respectivement Fr. 53'016.- (impôt fédéral direct) ont été compensés aux recourants. Les oppositions formées contre ces décisions ont été rejetées par l’Office des contributions (décision du 22 décembre 2021). La Commission de recours administratif du canton de Saint-Gall a annulé cette décision et renvoyé l’affaire à l’Office des contributions pour une nouvelle appréciation (décision du 13 février 2023). Le Tribunal administratif du canton de Saint-Gall a en revanche confirmé les décisions de taxation ultérieure (décision du 17 août 2023). Les recourants ont formé un recours en matière de droit public auprès du Tribunal fédéral.

Situation de fait en détail : La [C. SA] avait, en 2013, établi deux factures d’un montant total de Fr. 88'360.- à l’attention d’une société tierce. Cette dernière a comptabilisé ces montants en charges et les a versés sur un compte indiqué comme moyen de paiement sur les factures. L’Office cantonal des contributions de Saint-Gall a considéré que ces paiements avaient été versés à titre de distributions de bénéfices occultes à l’épouse recourante, la société n’exerçant aucune activité commerciale durant la période en question et n’ayant pas déposé de déclaration fiscale. Les recourants ont contesté cette interprétation et allégué qu’aucune preuve ne démontrait un flux effectif de fonds en leur faveur. Ils ont fait valoir que la société aurait pu elle-même percevoir les paiements. De plus, ils ont indiqué ne plus avoir la possibilité de clarifier la situation, n’ayant plus accès aux documents de la société.

En Droit

Recevabilité du recours : Le Tribunal fédéral a d’abord examiné la recevabilité du recours en matière de droit public. Il a constaté que les recourants étaient légitimes à recourir et que le recours avait été déposé dans les formes et délais requis. Le Tribunal fédéral a appliqué d’office le droit fédéral et examiné les griefs soulevés dans le cadre de la cognition libre, en tenant notamment compte du droit fiscal harmonisé des cantons et des communes.

Charge de la preuve et devoir de collaboration dans la procédure de taxation ultérieure : Le Tribunal fédéral a rappelé que, dans la procédure d’imposition des personnes assujetties à l’impôt, le principe inquisitoire s’applique. Les autorités fiscales supportent la charge de la preuve pour les faits générateurs ou aggravants de l’impôt, tandis que les faits excluant ou atténuant l’impôt doivent être prouvés par le contribuable. Ces principes s’appliquent par analogie dans la procédure de taxation ultérieure. Lorsqu’un fait juridiquement pertinent ne peut être établi directement, l’autorité peut s’appuyer sur des indices permettant de conclure avec une certitude suffisante à des faits pertinents. Le contribuable a la possibilité de rapporter la preuve contraire et de réfuter la présomption naturelle.

Avantages pécuniaires tirés de participations et situation de fait à deux dimensions : Le Tribunal fédéral a précisé que les avantages pécuniaires tirés de participations (par exemple des distributions de bénéfices occultes) sont compensés chez le détenteur de parts. Dans une situation de fait à deux dimensions – où tant la société que le détenteur de parts sont fiscalement pertinents – il n’existe pas de lien automatique de compensation. Il convient plutôt d’effectuer une appréciation juridique autonome au niveau du détenteur de parts. Un associé qui est simultanément organe et/ou détenteur de parts dominant doit contester de…