En Fait

{ "title": \"Nullité des évaluations discrétionnaires en cas de violations graves de la procédure", \"facts": \"

Parties: A.A. (recourant) contre administration fiscale du canton de Berne (intimée)

Tribunaux: IIIe chambre de droit public du Tribunal fédéral, commission de recours fiscaux du canton de Berne, tribunal administratif du canton de Berne

Date: 19 août 2024

Question principale: Constatation de la nullité des évaluations discrétionnaires en raison de violations graves de la procédure et d'évidentes inexactitudes

Faits:

  • Les époux A. sont rentrés en Suisse en 2001 après une longue activité à l'étranger et n'ont pas déposé de déclarations fiscales.
  • L'administration fiscale du canton de Berne les a évalués d'office pour les années 2005 à 2012.
  • Les évaluations n'ont pas été contestées, et l'administration fiscale a partiellement recouvré les créances par voie de poursuite.
  • En 2012, les époux A. ont demandé la révision des évaluations, qui a été partiellement accordée.
  • En 2018, ils ont demandé la constatation de la nullité des évaluations pour les années 2006 à 2009 et le remboursement des impôts "perçus par voie de contrainte\".
  • L'administration fiscale a rejeté la demande, et les époux A. ont contesté la décision.
  • La commission de recours fiscaux et le tribunal administratif du canton de Berne ont rejeté les recours.
  • Le Tribunal fédéral a annulé le jugement du tribunal administratif et a constaté la nullité des évaluations.
", \"reasoning": \"

L'instance précédente avait constaté la nullité des décisions de révision de l'administration fiscale concernant les années fiscales 2010 à 2012. Le Tribunal fédéral a d'abord examiné si l'instance précédente avait à juste titre protégé la constatation de l'instance inférieure. Il a constaté que l'instance inférieure n'était pas compétente pour décider des années fiscales 2010 à 2012, celles-ci ne faisant pas partie de l'objet du recours. L'instance inférieure n'avait pas à examiner préalablement les années fiscales 2010 à 2012, et les dispositions légales ne prévoyaient pas une telle compétence. Par conséquent, la décision de l'instance inférieure était nulle, et l'instance précédente n'aurait pas dû la confirmer.

Ensuite, le Tribunal fédéral a examiné si les décisions d'évaluation pour les années fiscales 2006 à 2009 étaient nulles. Il a constaté que l'autorité d'évaluation avait augmenté les facteurs fiscaux d'année en année sans justification suffisante, bien que des indices aient indiqué que les estimations étaient trop élevées. L'autorité d'évaluation avait manifestement abusé de l'évaluation discrétionnaire pour punir la personne assujettie à l'impôt de la violation de ses obligations de collaboration. Il s'agissait d'une grave violation de la procédure qui, conjointement avec l'évidente inexactitude du contenu des évaluations, avait pour conséquence la nullité des décisions d'évaluation pour les années 2006 à 2009.

Le Tribunal fédéral a constaté que l'autorité d'évaluation ne pouvait pas utiliser l'évaluation discrétionnaire pour punir la personne assujettie à l'impôt. L'évaluation discrétionnaire devait se rapprocher autant que possible de la capacité économique de la personne assujettie à l'impôt. L'autorité d'évaluation avait cependant augmenté les facteurs fiscaux sans justification, ce qui devait être considéré comme arbitraire et nul. La nullité des décisions d'évaluation n'était pas non plus guérie par le fait que la personne assujettie à l'impôt n'avait pas interjeté de recours.

Le Tribunal fédéral a annulé le jugement du tribunal administratif et a constaté la nullité des décisions d'évaluation pour les années fiscales 2006 à 2009. Il a ordonné le remboursement des impôts "perçus par voie de contrainte", dans la mesure où ceux-ci dépassaient les montants d'impôt effectivement dus.

", \"ref_judgments": [\"ATF 151 II 101", \"ATF 150 II 244", \"ATF 149 IV 9", \"ATF 148 II 564", \"ATF 147 III 226", \"ATF 146 I 172", \"ATF 139 II 243", \"ATF 138 II 501", \"ATF 129 I 361", \"ATF 145 III 436", \"ATF 135 III 46", \"ATF 130 III 400", \"ATF 136 II 415", \"ATF 136 II 383", \"ATF 139 II 384", \"ATF 142 I 155", \"ATF 125 V 413", \"ATF 114 Ia 153", \"ATF 134 II 142", \"ATF 130 V 138", \"ATF 129 II 438", \"ATF 126 II 300",…