En Fait

La Sàrl [A.] , dont le siège statutaire est à [U.] /SZ, a été imposée par l’administration fiscale du canton de Schwyz pour les périodes fiscales 2016 à 2018 à l’impôt cantonal et communal ainsi qu’à l’impôt fédéral direct. Ces impositions ont été acceptées sans opposition par la société et sont devenues définitives.

Par courrier du 6 novembre 2020, l’Office cantonal des contributions de Saint-Gall a informé la société qu’une administration effective depuis le canton de Saint-Gall était présumée. Après vérifications, l’Office a constaté par décision du 15 février 2021 que la Sàrl [A.] était assujettie à l’impôt illimité à compter du 1er janvier 2016 au lieu de son administration effective à [V.] (commune de [W.] ) /SG. La société a formé un recours sans succès, avant que ses moyens de droit cantonaux ne soient rejetés par la décision de recours de la Commission de recours administrative en date du 25 avril 2022 et par l’arrêt du Tribunal administratif en date du 22 septembre 2022.

Le 24 octobre 2022, la Sàrl [A.] a déposé un recours en matière de droit public auprès du Tribunal fédéral. Elle a demandé l’annulation de l’arrêt du Tribunal administratif et la constatation que le canton de Saint-Gall ne dispose d’aucune compétence fiscale à son égard. À titre subsidiaire, elle a sollicité l’annulation des décisions d’imposition du canton de Schwyz relatives aux impôts cantonaux et communaux ainsi qu’à l’impôt fédéral direct pour les périodes fiscales 2016 à 2018 et la condamnation de ce canton à lui rembourser les montants d’impôt déjà versés pour ces périodes. À titre subsubsidiaire, elle a demandé le renvoi de l’affaire au Tribunal administratif de Saint-Gall pour réexamen.

L’Office cantonal et le Tribunal administratif du canton de Saint-Gall ainsi que l’administration fiscale du canton de Schwyz et l’Administration fédérale des contributions ont conclu au rejet du recours, le canton de Schwyz invoquant notamment la forclusion du droit de recours.

En Droit

Le Tribunal fédéral examine d’abord l’admissibilité du recours. Celui-ci a été déposé dans les délais et selon la forme prescrite et il est dirigé contre une décision finale d’une dernière instance cantonale. La recourante, en sa qualité de contribuable, est légitimée à recourir en vertu de l’art. 73 al. 2 LHID. En outre, en cas de double imposition intercantonale, il est possible de contester également une imposition définitive d’un autre canton, dès lors que la voie de recours n’a été épuisée que dans un canton. Les décisions d’imposition du canton de Schwyz sont donc également contestées en l’espèce.

Le recours vise la constatation de la compétence fiscale du canton de Saint-Gall à partir de la période fiscale 2016. Les personnes morales sont assujetties à l’impôt en raison d’un lien personnel lorsque leur siège ou leur administration effective se trouve en Suisse, respectivement dans le canton. En cas de divergence entre le siège statutaire et l’administration effective, le conflit doit être résolu conformément aux principes du droit fédéral sur l’interdiction de la double imposition intercantonale. Ce qui est déterminant est le lieu où convergent les fils de la gestion de l’entreprise et où sont prises les décisions essentielles. Un siège statutaire n’est pas reconnu comme domicile fiscal principal s’il n’a qu’une portée formelle et ne correspond pas à la réalité.

Le Tribunal administratif a confirmé la compétence fiscale du canton de Saint-Gall, s’appuyant sur des indices révélant un centre de gravité de l’activité commerciale au domicile de l’associé gérant à [V.] (commune de [W.] ) /SG. À [U.] /SZ, il n’y avait qu’une simple domiciliation fictive sans infrastructure propre ni personnel. L’administration effective de la société était assurée par le seul employé et associé gérant [C.] , dont le domicile se situe à [V.] (commune de [W.] ) /SG. La première instance a correctement réparti la charge de la preuve : le canton de Saint-Gall supporte la charge de la preuve…